تُعد ضريبة الأرباح التجارية والصناعية من أهم الضرائب المباشرة المفروضة في مصر، وتشكل عنصرًا أساسيًا في النظام الضريبي، حيث تُطبق على صافي الأرباح الناتجة عن ممارسة الأنشطة التجارية أو الصناعية. وتُعد هذه الضريبة محورًا رئيسيًا في التزام الشركات والأفراد الممارسين للأعمال بتحقيق الامتثال الضريبي الكامل وفقًا للقانون.
في هذا المقال، نُقدّم شرحًا تفصيليًا ومبسطًا لضريبة الأرباح التجارية والصناعية، يشمل آلية حسابها، الفئات الخاضعة لها، النسب الضريبية، والمواعيد القانونية لتقديم الإقرارات، مع توضيح من خلال مثال تطبيقي عملي.
_____________________________________________
ما هي ضريبة الأرباح التجارية والصناعية؟
ضريبة الأرباح التجارية والصناعية هي ضريبة تفرض على الأشخاص الطبيعيين والاعتباريين (مثل الأفراد والشركات) الذين يحققون أرباحًا من الأنشطة التجارية أو الصناعية. تهدف هذه الضريبة إلى تنظيم وتحصيل إيرادات من الأنشطة الاقتصادية في مصر، وهي جزء من النظام الضريبي للدولة.
تعتبر ضريبة الأرباح التجارية والصناعية من الضرائب المباشرة التي يتم فرضها على صافي الأرباح الناتجة عن الأنشطة التجارية والصناعية، وذلك وفقًا للقانون المصري. وهي تشمل:
- الأرباح الناتجة عن التجارة: مثل بيع السلع أو تقديم الخدمات.
- الأرباح الناتجة عن الصناعة: مثل إنتاج السلع أو المنتجات الصناعية.
الأساس القانوني:
ضريبة الأرباح التجارية والصناعية تستند إلى قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005 في مصر، والذي ينظم عملية فرض هذه الضريبة وكيفية حسابها وتحصيلها.
_____________________________________________
من هم الخاضعون لضريبة الأرباح التجارية والصناعية؟
الخاضعون لضريبة الأرباح التجارية والصناعية في مصر هم:
- الأشخاص الطبيعيين:
- الذين يمارسون أنشطة تجارية أو صناعية سواء كانوا أفرادًا أو شركاء في شركات.
- يشمل ذلك الأفراد الذين يزاولون الأنشطة التجارية أو الصناعية بصورة مستقلة أو عبر شركات.
- الشركات التجارية والصناعية:
- الشركات المساهمة أو ذات المسؤولية المحدودة أو شركات التضامن أو التوصية البسيطة أو الشركات الفردية التي تعمل في مجالات التجارة أو الصناعة.
- الهيئات والمنظمات التي تمارس الأنشطة التجارية والصناعية:
- مثل الجمعيات والمنظمات غير الربحية إذا كانت تمارس أنشطة تجارية.
- المهنيين المستقلين:
- مثل الأطباء، المحامون، المهندسون، والمحاسبون إذا كانوا يمارسون نشاطًا تجاريًا أو صناعيًا يُعتبر خاضعًا للضريبة.
- الأشخاص الاعتباريين:
- مثل المؤسسات الحكومية أو الخاصة التي تعمل في الأنشطة التجارية أو الصناعية.
- تخضع جميع هذه الكيانات إلى ضريبة الأرباح التجارية والصناعية إذا كانت تحقق دخلًا من نشاط تجاري أو صناعي وفقًا للأنظمة الضريبية المعمول بها.
_____________________________________________
ضريبة الأرباح التجارية والصناعية للمنشآت الفردية
1. من يخضع لهذه الضريبة؟
تُطبق هذه الضريبة على كل منشأة فردية تمارس نشاطًا تجاريًا أو صناعيًا، سواء كانت مسجلة رسميًا أو تمارس النشاط بصفة مستمرة.
2. ما هو أساس احتساب الضريبة؟
يتم احتساب الضريبة على صافي الربح السنوي الناتج عن النشاط، وذلك بعد خصم كافة التكاليف والمصروفات المتعلقة بالنشاط.
صافي الربح = إجمالي الإيرادات - إجمالي المصروفات
3. ما هي المصروفات القابلة للخصم؟
تشمل المصروفات التي يمكن خصمها من الإيرادات عند حساب صافي الربح:
- تكلفة المواد الخام أو البضاعة المباعة
- الإيجارات
- أجور ورواتب العاملين
- فواتير الكهرباء والمياه والغاز
- مصروفات التسويق والإعلان
- مصروفات الصيانة والنقل
- الإهلاكات المحاسبية للأصول الثابتة
4. ما هي الشرائح الضريبية المطبقة؟
تُحسب الضريبة وفقًا لشرائح تصاعدية كما يلي:
- الشريحة الأولى: حتى 15,000 جنيه → معفاة من الضريبة
- الشريحة الثانية: من 15,001 إلى 30,000 جنيه → 2.5%
- الشريحة الثالثة: من 30,001 إلى 45,000 جنيه → 10%
- الشريحة الرابعة: من 45,001 إلى 60,000 جنيه → 15%
- الشريحة الخامسة: من 60,001 إلى 200,000 جنيه → 20%
- الشريحة السادسة: من 200,001 إلى 400,000 جنيه → 22.5%
- الشريحة السابعة: أكثر من 400,000 جنيه → 25%
يتم حساب الضريبة بتطبيق النسبة المحددة على الجزء الواقع في كل شريحة، وليس على كامل الربح.
5. متى يتم تقديم الإقرار الضريبي؟
- يجب على أصحاب المنشآت الفردية تقديم الإقرار الضريبي السنوي في موعد أقصاه 31 مارس من كل عام.
6. كيف يتم تقديم الإقرار؟
- يتم تقديم الإقرار إلكترونيًا من خلال البوابة الرسمية لمصلحة الضرائب المصرية.
- يجب تسجيل الدخول واستخدام الرقم الضريبي، وإدخال بيانات الإيرادات والمصروفات بدقة.
7. توصيات هامة للامتثال الضريبي:
- الاحتفاظ بجميع المستندات والفواتير الدالة على الإيرادات والمصروفات
- الاستعانة بمحاسب قانوني لضمان دقة الإقرار
- المتابعة الدورية لتحديثات مصلحة الضرائب
- الالتزام بالمواعيد القانونية لتجنب الغرامات والعقوبات
_____________________________________________
ضريبة الأرباح التجارية والصناعية للشركات (الأشخاص الاعتباريين)
1. من يخضع لهذه الضريبة؟
جميع أنواع الشركات، سواء كانت:
- شركات مساهمة
- شركات ذات مسؤولية محدودة
- شركات توصية بالأسهم
- شركات قطاع خاص أو مختلط
- فروع الشركات الأجنبية العاملة في مصر
تُعامل جميعها باعتبارها أشخاصًا اعتباريين وتخضع لنفس السعر الضريبي.
2. ما هو أساس احتساب الضريبة؟
يُحسب صافي الربح الخاضع للضريبة وفقًا للآتي:
صافي الربح = الإيرادات الإجمالية - المصروفات والتكاليف الفعلية المرتبطة بالنشاط
مع الالتزام بالمعايير المحاسبية المصرية والقانون الضريبي رقم 91 لسنة 2005 وتعديلاته.
3. ما هي المصروفات القابلة للخصم؟
- تكلفة البضاعة أو الإنتاج
- المرتبات والأجور
- الإيجارات والخدمات
- مصروفات التشغيل (كهرباء، صيانة، وقود، ...إلخ)
- مصروفات الإعلان والتسويق
- الإهلاكات المحاسبية المعتمدة
- الفوائد البنكية على القروض المستخدمة في النشاط
- المصروفات الإدارية والعمومية
- (مع الالتزام بالقيود الواردة في القانون)
4. ما هي نسبة الضريبة؟
تخضع الشركات لسعر موحد على صافي أرباحها، وهو:
22.5% من صافي الربح السنوي.
(ما لم تكن الشركة خاضعة لنظام ضريبي خاص أو قطاعي مختلف مثل البترول أو البنوك)
5. ما هو الموعد القانوني لتقديم الإقرار؟
- يجب على الشركات تقديم الإقرار الضريبي السنوي في موعد أقصاه:
- خلال 4 أشهر من نهاية السنة المالية للشركة.
مثال: لو السنة المالية تنتهي في 31 ديسمبر، يجب تقديم الإقرار في موعد أقصاه 30 أبريل من العام التالي.
6. كيفية تقديم الإقرار الضريبي؟
- يتم تقديم الإقرار إلكترونيًا فقط عبر بوابة مصلحة الضرائب المصرية
- يجب أن يكون الإقرار موقعًا إلكترونيًا من ممثل الشركة أو من المحاسب القانوني المعتمد
7. مستندات مطلوبة عند التقديم:
- القوائم المالية المعتمدة من مراقب الحسابات
- الإيضاحات المتممة للقوائم
- تحليل تفصيلي للمصروفات والإيرادات
- كشوف الإهلاكات
- المستندات التي تثبت المصروفات الكبيرة
- تقرير مراقب الحسابات
_____________________________________________
مثال تطبيقي
نفترض أن منشأة فردية تعمل في نشاط صناعي، وحققت خلال العام المالي البيانات التالية:
- الإيرادات السنوية: 1,200,000 جنيه
- إجمالي المصروفات والتكاليف: 800,000 جنيه
- صافي الربح: 400,000 جنيه
حساب الضريبة:
- أول 15,000 جنيه → معفاة
- من 15,001 إلى 30,000 → 15,000 × 2.5% = 375 جنيه
- من 30,001 إلى 45,000 → 15,000 × 10% = 1,500 جنيه
- من 45,001 إلى 60,000 → 15,000 × 15% = 2,250 جنيه
- من 60,001 إلى 200,000 → 140,000 × 20% = 28,000 جنيه
- من 200,001 إلى 400,000 → 200,000 × 22.5% = 45,000 جنيه
إجمالي الضريبة المستحقة = 77,125 جنيه
وفي حال كانت المنشأة عبارة عن شركة (شخص اعتباري)، سيتم تطبيق نسبة 22.5% على صافي الربح مباشرة:
400,000 × 22.5% = 90,000 جنيه
_____________________________________________
الإعفاءات:
في مصر، تُمنح بعض الإعفاءات الضريبية للأشخاص الطبيعيين والاعتباريين الخاضعين لضريبة الأرباح التجارية والصناعية، وذلك وفقًا للتعديلات الأخيرة في قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005، خاصة بعد التعديلات التي أُدخلت بالقانون رقم 7 لسنة 2024.
الإعفاءات الضريبية الرئيسية:
- الإعفاءات المتعلقة بصافي الدخل:
- صافي الدخل الذي لا يتجاوز 600 ألف جنيه سنويًا يُعفى من الضريبة.
- بالنسبة لصافي الدخل من 1 جنيه إلى 40 ألف جنيه، تكون الضريبة بنسبة 0%.
- من 40 ألف جنيه حتى 55 ألف جنيه، تُفرض ضريبة بنسبة 10%.
- من 55 ألف جنيه حتى 70 ألف جنيه، تُفرض ضريبة بنسبة 15% .
- الإعفاءات الخاصة بالأنشطة الاقتصادية:
- المشروعات الصغيرة والمتوسطة التي يتم تمويلها من الصندوق الاجتماعي للتنمية تُعفى من الضريبة على الأرباح لمدة خمس سنوات من تاريخ بدء النشاط أو الإنتاج، بشرط أن يكون التمويل قد تم باسم المشروع .
- الأرباح الناتجة عن تسويات مديونيات شركات قطاع الأعمال العام أو الشركات التي تمتلك الدولة فيها ما لا يقل عن 51% من رأسمالها تُعفى من الضريبة، وذلك في حدود نسبة ملكية الدولة في رأسمال هذه الشركات .
- الإعفاءات الخاصة بالأنشطة الزراعية والحيوانية:
- أرباح شركات الإنتاج الداجني، وتربية النحل، وحظائر تربية المواشي وتسمينها، وشركات مصايد ومزارع الأسماك تُعفى من الضريبة لمدة 10 سنوات من تاريخ مزاولة النشاط .
ملاحظات هامة:
- يجب على المكلفين بالضريبة تقديم إقرارات ضريبية سنوية تفصيلية، حتى في حالة الاستفادة من الإعفاءات.
- الإعفاءات لا تُطبق تلقائيًا؛ بل يجب على المكلف التقدم بطلب للإعفاء وتقديم المستندات المطلوبة.
- تختلف الإعفاءات حسب نوع النشاط وحجم الدخل، لذا يُنصح بالتشاور مع مستشار ضريبي لتحديد الإعفاءات المطبقة على حالتك الخاصة.
_____________________________________________
التوصيات والالتزامات
- الاحتفاظ بسجلات دقيقة: يجب تسجيل جميع المعاملات المالية مدعومة بمستندات رسمية (فواتير، عقود، إيصالات).
- الاستعانة بمحاسب قانوني: يُفضل دائمًا العمل مع جهة محاسبية معتمدة لضمان إعداد الإقرار الضريبي بدقة والامتثال للضوابط.
- الاطلاع المستمر على التحديثات: تصدر مصلحة الضرائب بشكل دوري تحديثات على القوانين واللوائح، مما يستوجب المتابعة المستمرة.
_____________________________________________
إن فهم ضريبة الأرباح التجارية والصناعية يُعد خطوة أساسية نحو تحقيق الالتزام الضريبي السليم، ويساهم في بناء الثقة مع الجهات الرسمية والممولين والمستثمرين. ويجب النظر إلى الضرائب باعتبارها جزءًا من دورة العمل الطبيعي وليس عبئًا، خاصة عند إدارتها بكفاءة وشفافية.